Klauzula przeciwko unikaniu opodatkowania

Określenie granic legalnej optymalizacji podatkowej – to cel wprowadzenia przepisów, które umożliwiają Ministrowi Finansów stosowanie generalnej klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania. Nowe regulacje obowiązują od 15 lipca 2016 r.

Zastosowanie klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania

Klauzula znajduje zastosowanie w stosunku do czynności dokonanych przede wszystkim w celu osiągnięcia korzyści podatkowej, sprzecznej z przepisami prawa podatkowego.

Czynność taka nie skutkuje osiągnięciem korzyści podatkowej, jeżeli sposób działania byt sztuczny, tzn. jeżeli nie zostałby zastosowany przez podmiot działający rozsądnie i kierujący się zgodnymi z prawem celami, innymi niż osiągnięcie korzyści podatkowej sprzecznej z przepisami prawa podatkowego.

Minister Finansów oceniając, czy sposób działania był sztuczny, bierze pod uwagę występowanie m.in.

•    nieuzasadnionego dzielenia operacji,
•    angażowania podmiotów pośredniczących mimo braku uzasadnienia ekonomicznego lub gospodarczego,
•    ryzyka ekonomicznego lub gospodarczego przewyższającego spodziewane korzyści inne niż podatkowe w takim stopniu, że należy uznać, że działający rozsądnie podmiot nie wybrałby tego sposobu działania.

W przypadku stwierdzenia czynności, które mają na celu unikanie opodatkowania, Minister Finansów, w drodze decyzji, określa skutki podatkowe takich czynności, tak jak gdyby podmiot kierował się zgodnymi z prawem celami innymi niż osiągnięcie korzyści podatkowej.

W sytuacji gdy okoliczności wskazują, że osiągnięcie korzyści podatkowej było jedynym celem dokonanej czynności, skutki podatkowe określa się na podstawie takiego stanu rzeczy, jaki zaistniałby, gdyby czynności nie dokonano.

Klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania nie stosuje się:

•    gdy korzyść podatkowa lub suma tych korzyści nie przekracza w okresie rozliczeniowym 100 000 zł;
•    do podmiotu, który uzyskał opinię zabezpieczającą;
•    do podmiotu, którego wniosek o wydanie opinii zabezpieczającej nie został załatwiony w terminie;
•    do podatku od towarów i usług oraz do opłat i niepodatkowych należności budżetowych;
•    jeżeli zastosowanie innych przepisów prawa podatkowego pozwala na przeciwdziałanie unikaniu opodatkowania.

Od decyzji wydanej w I instancji przez Ministra Finansów służy stronie odwołanie, na zasadach ogólnych określonych w Ordynacji podatkowej.


Rada do Spraw Przeciwdziałania Unikaniu Opodatkowania

Dla opiniowania zasadności zastosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania w indywidualnych sprawach, Minister Finansów powołuje Radę do Spraw Przeciwdziałania Unikaniu Opodatkowania. Opinia Rady wydawana jest na wniosek Ministra Finansów w toku postępowania lub wniosek strony w odwołaniu od decyzji wydanej z zastosowaniem klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania.


Opinie zabezpieczające

Wprowadzona procedura przewiduje również możliwość wystąpienia do Ministra Finansów o wydanie opinii zabezpieczającej. Wniosek o wydanie opinii może dotyczyć czynności planowanej, rozpoczętej lub dokonanej i powinien zawierać1:

•    dane identyfikujące wnioskodawcę;
•    wskazanie podmiotów dokonujących czynności;
•    opis czynności wraz ze wskazaniem związków, o których mowa w przepisach dot. cen transferowych, występujących pomiędzy podmiotami,
•    wskazanie celów, których realizacji czynność ma służyć;
•    wskazanie ekonomicznego lub gospodarczego uzasadnienia czynności;
•    określenie skutków podatkowych, w tym korzyści podatkowych, będących rezultatem czynności objętych wnioskiem;
•    przedstawienie własnego stanowiska w sprawie.

1 Zakres informacji wymaganych do przedłożenia wniosku o wydanie opinii zabezpieczającej został określony ustawowo. W tym zakresie nie przewiduje się (brak jest podstaw) wydania aktu wykonawczego określającego formularz, na którym zainteresowany składałby wniosek o wydanie opinii zabezpieczającej.

Minister Finansów wydaje opinię zabezpieczającą, jeżeli przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że do czynności określonej we wniosku nie maja zastosowania przepisy dot. klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania.
Wniosek o wydanie opinii podlega opłacie w wysokości 20 000 zł, którą należy wpłacić w terminie 7 dni od dnia złożenia wniosku, na następujący rachunek:

Nazwa posiadacza rachunku:

Ministerstwo Finansów
Biuro Administracyjne
00-916 Warszawa, ul. Świętokrzyska 12
Nazwa banku
Narodowy Bank Polski O/O Warszawa
Nr rachunku bankowego
10 1010 1010 0038 2522 3100 0000

Opiniowanie wniosków o wydanie interpretacji indywidualnej

Nowe regulacje zakładają również możliwość niewydania interpretacji indywidualnej w zakresie tych elementów stanu Faktycznego lub zdarzenia przyszłego, co do których istnieje przypuszczenie, że mogą być one przedmiotem decyzji wydanej z zastosowaniem klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania. Zasadność niewydania interpretacji indywidualnej we wskazanym zakresie będzie każdorazowo konsultowana z Ministrem Finansów.

Szczegółowe warunki stosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania zostały określone w Ordynacji podatkowej, w szczególności w Dziale lila Ordynacji podatkowej.

Źródło: www.flnanse.mf.gov.pl

Źródło: e-Doradca Podatkowy